魯迅先生說(shuō)，地上本沒(méi)有路，走的人多了，也便成了路。個(gè)人認(rèn)為這句話(huà)似乎也適用于管理會(huì)計(jì)。回到100年前的企業(yè)，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)并沒(méi)有法定要求，也沒(méi)有準(zhǔn)則、規(guī)范，嚴(yán)格意義上說(shuō)是因?yàn)楣芾淼男枰�，�?huì)計(jì)職能逐漸從記賬職能延伸到財(cái)務(wù)管控、經(jīng)營(yíng)決策等領(lǐng)域，開(kāi)始發(fā)揮在規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面的作用，但其目標(biāo)仍然是為單位的管理活動(dòng)提供信息，并在長(zhǎng)期的發(fā)展中與時(shí)俱進(jìn)地構(gòu)建、使用了大量的諸如預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本、本量利分析、投資回報(bào)率等各種工具方法。這些工具經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)，變得“有用”，慢慢也便“成了路”，成為“木匠”手里的“斧頭”。

換句話(huà)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)中所運(yùn)用的工具，首先應(yīng)該是為管理服務(wù)的，能夠?yàn)楣芾砘顒?dòng)提供“有用”的信息，但事實(shí)上對(duì)“管理”的理解似乎也沒(méi)有那么統(tǒng)一，從“德先生”、“賽先生”一直到“美先生”和“愛(ài)先生”，認(rèn)識(shí)和爭(zhēng)論一直沒(méi)有停止過(guò)，尤其是互聯(lián)網(wǎng)帶來(lái)的對(duì)組織、流程、人員管理等方面的挑戰(zhàn)，更讓實(shí)踐中的管理看上去有些“不合時(shí)宜”。但不管表現(xiàn)形式怎樣，管理本質(zhì)上應(yīng)該是一種實(shí)踐活動(dòng)，是將“人”的積極性激發(fā)出來(lái)完成目標(biāo)的過(guò)程，那么管理會(huì)計(jì)理所應(yīng)當(dāng)?shù)囊彩且环N實(shí)踐活動(dòng)，左手弓、右手箭，能“有的放矢”地解決問(wèn)題。

我國(guó)財(cái)政部自2014年以來(lái)，開(kāi)始推動(dòng)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，并持續(xù)頒布了一系列的指引，為實(shí)務(wù)界提供了一攬子的框架，從戰(zhàn)略、預(yù)算、成本、營(yíng)運(yùn)、投融資、績(jī)效、風(fēng)險(xiǎn)管理到管理會(huì)計(jì)報(bào)告，從某種意義上說(shuō)是一種行業(yè)規(guī)范，有助于大家形成共識(shí)，其核心的內(nèi)容是目標(biāo)從制定到達(dá)成的管理活動(dòng)中，會(huì)計(jì)職能的有效發(fā)揮。有學(xué)員提出，考一個(gè)諸如CMA的證書(shū)，可能實(shí)用性更高一些，但顯然，沒(méi)有“抽象”的過(guò)程，就沒(méi)有辦法更好地指導(dǎo)實(shí)踐。李嘉誠(chéng)先生說(shuō)，愚人只知道“為”(to do)，智者有愿力，把“為”變“成為”(to be)。管理會(huì)計(jì)的框架就是試圖將“低頭拉車(chē)”的行為提升到“抬頭望路”的高度以避免南轅北轍的尷尬，那么經(jīng)營(yíng)乃至戰(zhàn)略目標(biāo)的“意到圖成”也就是自然而然的結(jié)果了。

要學(xué)好管理會(huì)計(jì)，本文認(rèn)為首先應(yīng)該思考管理需要解決的問(wèn)題。劉邦比項(xiàng)羽強(qiáng)，毛主席將其歸結(jié)為兩個(gè)原因：一是因決策對(duì)頭，二因用人得當(dāng)。管理也是一樣，首先是路線(xiàn)方針不能錯(cuò)，體現(xiàn)在戰(zhàn)略方向的選擇和堅(jiān)守上;其次是人才決定一切，需要有一支能打勝仗的隊(duì)伍，能夠把目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

其次要將管理活動(dòng)落實(shí)到具體的管理會(huì)計(jì)工具上，比如目標(biāo)通過(guò)預(yù)算落地，形成一個(gè)個(gè)數(shù)字來(lái)指引方向;有明確的規(guī)則來(lái)協(xié)調(diào)關(guān)系、達(dá)成共識(shí);員工有明確的預(yù)期，通過(guò)完成目標(biāo)得到精神和物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)等等。洛克菲勒說(shuō)，學(xué)問(wèn)本身并不怎么樣，學(xué)問(wèn)必須加以活用，才能發(fā)揮作用。所以理論上提供的那些管理會(huì)計(jì)工具，需要在實(shí)踐中“活學(xué)活用”，真正為組織提供“有用”的信息。管理會(huì)計(jì)師既要當(dāng)好學(xué)生，從管理實(shí)踐中學(xué)習(xí)尊重?cái)?shù)字和事實(shí)，知道數(shù)字背后的故事;也要學(xué)會(huì)當(dāng)老師，去組織、發(fā)動(dòng)、影響業(yè)務(wù)人員，讓他們運(yùn)用好管理會(huì)計(jì)的工具來(lái)實(shí)現(xiàn)組織的數(shù)字化目標(biāo)。

我們的目標(biāo)是培養(yǎng)類(lèi)似“木匠”的管理會(huì)計(jì)師，我們的手段是要學(xué)會(huì)用類(lèi)似“斧頭”的各種管理會(huì)計(jì)工具。通過(guò)學(xué)習(xí)，我們可以掌握“斧頭”的構(gòu)造和用途;通過(guò)實(shí)踐，我們要更好地運(yùn)用“斧頭”做出漂亮的桌椅板凳和家具來(lái)。當(dāng)然，這些漂亮的產(chǎn)成品能否有價(jià)值，還需要市場(chǎng)、客戶(hù)、時(shí)間的檢驗(yàn)。學(xué)會(huì)戰(zhàn)略思維，努力創(chuàng)造客戶(hù)價(jià)值，在此過(guò)程中發(fā)揮管理會(huì)計(jì)師的作用就是管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容。