頭腦風(fēng)暴，初見成效

跟塔西雅聊過之后，正梅舒服了很多，只是塔西雅給自己出的題目，卻還是沒有那么容易可以做得到。要怎樣才可以做到呢?90%準(zhǔn)確度!90%的準(zhǔn)確度!要怎樣才可以做得到，正梅一籌莫展。

跟往常一樣，每周的碰頭會，正梅垂頭喪氣的坐在那里，毫無興致。散會后，致遠(yuǎn)不由得關(guān)切地問：“你怎么了，無精打采的樣子，發(fā)生什么事情了么?”致遠(yuǎn)是生產(chǎn)總監(jiān)，一起共事已經(jīng)十幾年了。說是戰(zhàn)友毫不過分: U9上線、公司上市都讓他們幾個人結(jié)下了革命般的情誼，相互間的扶持自然也是常人所不能及。

“致遠(yuǎn)，我有些事情想不明白，要怎樣才可以把分產(chǎn)品的利潤表做出來呢?”

“分產(chǎn)品的利潤表?”

“是啊，分產(chǎn)品的利潤表�！�

正梅接著說“你也知道，我們U9系統(tǒng)里面的成本是不準(zhǔn)確的，都是平均出來的。經(jīng)過那么多次平均之后，數(shù)據(jù)早已經(jīng)偏離實際了，做出來的利潤表老板不滿意，我真的沒有辦法!”

“這個確實是比較麻煩”致遠(yuǎn)也沒有對策，“我回去跟IT和團(tuán)隊也一起問問，找時間可以開個會大家一起風(fēng)暴風(fēng)暴。”

“謝謝致遠(yuǎn)!”

跟致遠(yuǎn)團(tuán)隊開會前，正梅想做點功課，產(chǎn)品利潤表應(yīng)該長成什么樣子呢?收入、成本、費(fèi)用、利潤。對，收入是最簡單的，每一個訂單對應(yīng)的產(chǎn)品數(shù)據(jù)很容易拿到。最頭痛的是成本和費(fèi)用: 成本被系統(tǒng)攪得面目全非，基本上分不清每個產(chǎn)品的具體成本數(shù)據(jù)了;銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，要命，費(fèi)用也是個難纏的主!哪些費(fèi)用是這個產(chǎn)品的，哪些費(fèi)用是那個產(chǎn)品的，怎么可以分得清!!!算了，一步步來吧，先搞定跟致遠(yuǎn)相關(guān)的主要的生產(chǎn)成本的部分。費(fèi)用怎樣攤到每個產(chǎn)品，后面再說吧，慢慢來。于是正梅給團(tuán)隊布置了一個任務(wù)：先把成本里面每個具體項目列出來，總體數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)占比也理出來。這樣，大家討論的時候也不至于離題太遠(yuǎn)、沒有頭緒。

致遠(yuǎn)帶著他的技術(shù)部經(jīng)理俊馳、生產(chǎn)經(jīng)理桑榆，正梅也帶著團(tuán)隊的成本經(jīng)理天佑和財務(wù)經(jīng)理漫妮一起參加。

正梅首先發(fā)言，“上次我們已經(jīng)討論過關(guān)于系統(tǒng)成本數(shù)據(jù)的問題，多次平均后的數(shù)據(jù)完全偏離了真相。今天開會，希望大家群策群力，找到其他的方案幫助我們順利做出分產(chǎn)品的利潤表。我們先來攻克分產(chǎn)品的毛利這一關(guān)，請?zhí)煊影焉�產(chǎn)成本里面包含的項目投影出來�！�

“好的，我們一個個來理。”致遠(yuǎn)同意用這個方法來理。

“成本里面主要是料工費(fèi): 料里面有直接材料、輔助材料;工里面有很多: 六大車間的一線工人的工資、福利和社保這些都叫做直接人工;然后就是那些質(zhì)檢部門、班長、車間主任、計劃部門這些人的工資、福利和社保，這些放在制造費(fèi)用里面了。制造費(fèi)用除了這些間接人工和管理人工之外，還有一些大的項目，比如說大修費(fèi)用、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品、折舊啊、攤銷什么的，這幾項加起來基本上就是80%的制造費(fèi)用了�！疤煊右粋�個的跟大家介紹。

“很好，那么我們一個個的過吧，先看材料部分”財務(wù)經(jīng)理漫妮接過話茬。

“好的，我們先看直接材料。直接材料怎樣可以做到分產(chǎn)品呢?直接材料成本其實又可以分成兩個部分：直接材料消耗量和直接材料價格，兩者相乘即得。我們之前是按照工序來結(jié)算成本，所以每經(jīng)過一道工序就被平均一次，這樣成本就亂了�！碧煊右粋�個地解釋道。

“等等，我們是否可以用理論數(shù)據(jù)?我們BOM表上面不是有現(xiàn)成的材料消耗量數(shù)據(jù)嗎?”技術(shù)部經(jīng)理俊馳問。

“但是這個數(shù)據(jù)跟實際成本差異很大啊!”財務(wù)經(jīng)理漫妮擔(dān)心地說。

“差異多少?”正梅追問。塔西雅的聲音在言猶在耳：準(zhǔn)確有度，準(zhǔn)確有度，90%的準(zhǔn)確度是可以接受的!

“最大的差異在8%左右，每個月這個數(shù)據(jù)會不一樣，差異低的時候大概只有3%”生產(chǎn)經(jīng)理桑榆接過來。

“只有8%嗎?”正梅不太相信。

“是啊，最多8%了，不然技術(shù)部和生產(chǎn)部都要去找原因的”致遠(yuǎn)進(jìn)一步確認(rèn)。

“這樣，材料的部分就相對簡單了，我們可以根據(jù)技術(shù)部的產(chǎn)品BOM來計算每個產(chǎn)品的材料消耗;價格則可以用當(dāng)月最新的價格，并結(jié)合當(dāng)月材料消耗差異最大的再做單項調(diào)整。這樣，可以讓成本進(jìn)一步接近真實，材料成本就相對比較簡單了”成本經(jīng)理天佑介紹道。

“是啊，那么接下來的難題就是工和費(fèi)了”財務(wù)經(jīng)理漫妮提醒大家。

“直接人工也相對簡單，可以比照材料的做法: 我們每個產(chǎn)品都有標(biāo)準(zhǔn)工時的，可以根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)工時結(jié)合工時差異來計算每個產(chǎn)品的人工成本”技術(shù)部經(jīng)理俊馳提示。

“是啊，計時的人工可以按照這個原則來計算。不過，直接人工還有一部分是計件的，計件的直接根據(jù)公司的政策來計算就可以了”財務(wù)經(jīng)理漫妮補(bǔ)充。

“好，曙光在前頭，我們再看看間接人工和制造費(fèi)用吧。這些最麻煩，要怎么分配到每個產(chǎn)品中去呢?”成本經(jīng)理天佑問。

“我們是否可以考慮用AAA分?jǐn)偡�，還是ABC作業(yè)成本法?”財務(wù)經(jīng)理問

“AAA分?jǐn)傄饬x不是很大，交互分配的邏輯，用在能源類間接費(fèi)用的比較多，其他的費(fèi)用用AAA的貌似并沒有多少成功案例。ABC作業(yè)成本法比較復(fù)雜，現(xiàn)在做ABC，短期可能很難實現(xiàn)!”正梅陷入沉思。

討論到這里，致遠(yuǎn)也沒轍了，會議只能暫時擱淺;但是思路慢慢清楚了，仿佛離成功就一步之遙，正梅感覺就快找到答案了。

高人支招，終得精要

自從上次跟塔西雅有過那一次談話之后，正梅開始有點依賴塔西雅了。帶著頭腦風(fēng)暴的初步成果和剩下的不解，正梅她需要跟塔西雅再做一次確認(rèn)。這一次，沒有去辦公室，她們約在外面的一個茶館。塔西雅無疑是熱愛生活的，發(fā)現(xiàn)了好的東西，也非常希望跟好朋友一起分享。

坐定寒暄了兩句，茶藝師備好茶，正梅迫不及待的把她的發(fā)現(xiàn)告訴了塔西雅。

“問題來了，塔西雅，我不知道怎么把這些制造費(fèi)用攤銷到產(chǎn)品里面去。產(chǎn)品利潤表不是應(yīng)該要把這些費(fèi)用都完整的計算進(jìn)去嗎?”

“非常好，正梅! 你們過了最難的一關(guān)，接下來的事情就非常簡單了! 不知道你還記得么，管理會計里面除了毛利、稅前利潤、凈利潤之外，還有一種利潤叫做邊際貢獻(xiàn)。你還記得邊際貢獻(xiàn)的計算邏輯么?”

“是啊，學(xué)過，不過從來沒有用過，公式已經(jīng)不太記得了�！�

“書上面很復(fù)雜，我們簡化了一下，邊際貢獻(xiàn)=收入減直接變動成本。這樣，分產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)就可以計算出來了�，F(xiàn)在，我們得討論點理論上的內(nèi)容。”塔西雅拿起身邊的筆記本，邊說邊畫：“你應(yīng)該聽說過企業(yè)內(nèi)部價值鏈吧? 分為營銷、運(yùn)營、研發(fā)、人力資源、財務(wù)等。”

“有點印象，不記得哪里說過了�！�

“沒關(guān)系，有個概念就好，接下來就很好玩了。我們的運(yùn)營團(tuán)隊、銷售團(tuán)隊、管理團(tuán)隊需要投入多少資源來支撐業(yè)務(wù)的運(yùn)作: 制造費(fèi)用是在運(yùn)營端的投資、銷售費(fèi)用是在營銷端的投資、管理團(tuán)隊是在研發(fā)部門和其他管理團(tuán)隊的投資。這些都分別對應(yīng)了財務(wù)報表里面的三項費(fèi)用，即制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。你的問題就在制造費(fèi)用里面: 

這些制造費(fèi)用的投資并不是因為哪一個產(chǎn)品而發(fā)生，除非你用ABC作業(yè)成本法才相對準(zhǔn)確。但是以你們公司目前決策數(shù)據(jù)的現(xiàn)狀來看，根本無法找到ABC作業(yè)成本法里面需要的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和行為數(shù)據(jù)! 而建立這些數(shù)據(jù)需要很專業(yè)的項目管理，需要很長的時間才可以完成。要做好ABC，需要大家對ABC有很專業(yè)的認(rèn)識。這是理念上的障礙，也就是美國人說的腦障。所以啊，我還是建議你換個簡單的思路：不同產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率計算出來之后，每個產(chǎn)品的盈利能力大致就計算清楚了。而制造費(fèi)用在一定程度上叫做決策無關(guān)成本，很多是沉沒成本。也就是說，生產(chǎn)這些產(chǎn)品需要這些成本，不生產(chǎn)這些產(chǎn)品也需要這些成本，所以重要的不是怎么分?jǐn)傔@些成本，而是讓老板知道制造費(fèi)用的實質(zhì)，并同時給到老板分產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)的分析。這兩件事情是核心! 你需要先明白老板為什么要做分產(chǎn)品的利潤表;然后，再從這個角度跟老板探討，就比較容易同頻了。”

“這么說來，接下來我要去做兩件事情: 第一，讓伙伴們按照既定思路計算出分產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)來;第二步，要跟老板講清楚制造費(fèi)用的邏輯�！�

“聰明!我們好好品茶，暫時休息休息。我相信，后面你還會遇到更多的問題。不過，我會永遠(yuǎn)在這里等你。相信我，沒有解決不了的問題!記住一句話：決策數(shù)據(jù)不只是財務(wù)數(shù)據(jù)，還需要有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和行為數(shù)據(jù)!不要坐在自己辦公室討論決策，走出辦公室，與業(yè)務(wù)一起來，會有很多驚喜!”